Update News for User of e-SPT for VAT

Update News for User of e-SPT for VAT

Affirming mostly its preceding provisions of, the DGT’s Regulation No.: PER-44/PJ/2010, now the Circular of DGT No.: SE-94/PJ/2011 stipulates that monthly VAT Return in the form of electronic data is mandatory to be submitted by certain VAT Registered Person(s). It is for those who conduct the followings:

  1. Reporting Export Declaration (PEB) of Taxable Goods, and Export Declaration of Intangible Taxable Goods/Service ;
  2. Issuing Tax Invoice other than the Tax Invoice, as based on the provision, is allowed for not stating the buyer’s identity along with the seller’s name and signature, and/or receiving Return Note/Cancellation Note;
  3. Reporting the Import Declaration (PIB) of Taxable Goods import and/or Tax Payment Slip (SSP) upon utilization of Intangible Taxable Goods/Taxable Services outside the Customs area;
  4. Receiving creditable Return Note and/or issuing Return Note/Cancellation Note; or
  5. Receiving non creditable Tax Invoice or Tax Invoice which obtains facilities and/or issuing Return Note/Cancellation Note upon refund of Taxable Goods/cancellation of Taxable Services in which its VAT-In is not creditable or obtains facilities,

with the total of more than 25 documents within 1 (one) Tax Period.

The obligation to submit Monthly VAT in the form of electronic data also prevails for those using the VAT-In Crediting Calculation Guideline. However, for the VAT Registered Persons already filing its Monthly VAT Return in the form of electronic data, they are not allowed to submit Monthly VAT Return in hard copy form.

In addition, VAT Registered Persons may be deemed not submitting its Monthly VAT Return. The condition can be resulted when the VAT Registered Persons:

  1. Submit its Monthly VAT Return not in the form of electronic data;
  2. Already submitted its Monthly VAT Return in the form of electronic data but still submit it in hard copy.

If the above occurs,  the VAT Registered Persons will be subject to tax sanction referring to the prevailing regulations.

Manpower Service Criteria which is Not Subject to VAT

Manpower Service Criteria which is Not Subject to VAT

In a Circular issued in years ago, DGT has regulated some types of services included in the manpower group which is not subject to VAT. Through the MoF’s Regulation Number: 83/PMK.03/2012 issued last June 6, 2012, the Minister of Finance re-affirmed the provision previously stipulated by DGT by adding several additional information.

Referring to the Minister of Finance, the manpower service group which is not subject to VAT includes the following:

  1. Manpower service;
  2. Manpower supply service, as long as meeting certain criteria; and
  3. Training organizer service for workers.

Manpower Service

Manpower service is a service rendered by the worker to the manpower service user with the following criteria:

  1. The worker obtains remuneration in the form of salary, wage, honorarium, allowance, and such; and
  2. The worker is directly responsible to the service user upon the manpower service rendered.

Manpower Supply Service

Manpower supply service is a service for supplying manpower by the manpower supply entrepreneur to the manpower service user.The Manpower supply service may include the following activities:

  1. Recruitment;
  2. Education;
  3. Training;
  4. Internship; and/or
  5. Worker placement,

in which its activity is conducted in one unit with manpower supply service rendering.

The service is not subject to  VAT as long as meeting certain criteria, as follows:

  1. The manpower supplier only renders the manpower supply service which does not relate with other Taxable Service provision such as technical service, management service, consultation service, company management service, loading and discharging service, and/or other services;
  2. The manpower supplier does not make payment of salary, wage, honorarium, allowance, and/or such to the supplied worker;
  3. The manpower supplier is not responsible to the work performance of the worker supplied after being transferred to the manpower service user; and
  4. The manpower supplied is included into the employee structure of the user.

In case the service supplier can seperate between the invoice on the fee received by the supplier and the fee received by the worker, the Tax Imposition Base on the service transfer does not include the fee received by the worker. In other words, the Tax Base used to calculate the VAT payable is only in the form of invoice requested or should be requested by the supplier to the user.

Training Organizer Service for Worker

This service constitutes worker training organizer held by the work training institution which has obtained licence or has been registered in the institution responsible in the manpower sector. In addition, this service also relates to the internship activities conducted as an integrated part of the training organizer service for workers.

VAT Exemption for Main Constructor

VAT Exemption for Main Constructor

Finally on April 30, 2012, the Government through the MoF’s Regulation Number 63/PMK.011/2012 declares that for the reconstruction and rehabilitation project of streets and bridges in Banda Aceh conducted in 2010 and financed through foreign grant gets VAT exemption facility. However, not all the contractors may obtain this facility. It may only be gained by the Main Contractors which are contractor, consultant, and supplier, including professional and instructor/tutor, assigned by the foreign grantor to conduct the grant project or the party binding the contract with the foreign grantor.

The following are several transactions attaining the VAT Exemption facility:

  1. Import of Taxable Goods;
  2. Utilization of Taxable Services from outside the Customs area;
  3. Utilization of Intangible Taxable Goods from outside the Customs area;
  4. Purchase of Taxable Goods;
  5. Acquisition of Taxable Services;
  6. Transfer of Taxable Goods; and/or
  7. Transfer of Taxable Services,

conducted by the Main Contractors.

How if the VAT collection has been collected? Referring to this provision, when  VAT has been collected and remitted to the State Treasury the contractors may apply for the refund. And,  upon the VAT collected it should firstly be remitted to the State Treasury and be refunded.

BUMN as VAT & STLG Collector Again

BUMN as VAT & STLG Collector Again

After almost 10 (ten) years no longer acting as VAT Collector, a State-Owned Corporation (BUMN) is re-assigned as Value Added Tax (VAT) and Sales Tax on Luxury Goods (STLG) Collector. This comes to effect since 1 July 2012, as based on the Minister of Finance (MoF) Regulation Number: 85/PMK.03/2012 as lastly amended with the MoF’s Regulation Number: 136/PMK.03/2012. Previously, referring to the MoF Regulation Number: 547/KMK.04/2000 dated 1 January 2001, BUMN was once assigned as a VAT Collector and  the VAT Collector status was revoked effectively on 1 January 2004 through the prevalence of the MoF’s Regulation Number: 563/KMK.03/2003.

As BUMN performs  this VAT Collector function, all VAT-registered Persons (PKP) transferring the Taxable Goods and/or Services in the Customs Area (re: domestic) to BUMN are now exempted again from the obligation to collect VAT and STLG (Sales Tax on Luxury Goods). Currently, for normal transactions –referring to those not involving VAT Collectors as the buyer or recipient-, the VAT collection on the transfer of Taxable Goods and/or Service in the Customs Area is performed by the Taxable Goods and/or Service seller or provider as PKP. By contrast, for transactions involving VAT Collectors, the obligation  is solely conducted by the VAT Collectors even though they are  the buyers or the recipients,

Nevertheless, a BUMN may waive its status as VAT Collector and it is  the seller or the provider of the Taxable Goods and/or Service (partner PKP) which should conduct its obligation to collect VAT when the following conditions occur:

  1. The payment with maximum total of IDR 10 million, including VAT and SLTG payable, which is not settled separately;
  2. The payment on the transfer of Taxable Goods and/or Service under the facility of VAT Not Collected or VAT Exemption;
  3. The payment on the transfer of oil and non-oil fuel by PT Pertamina (Persero);
  4. The payment  on the telephone account;
  5. The payment on air transportation service provided by an aviation company; and/or
  6. Other payment for the transfer of goods and/or service not subject to VAT and/or STLG collection.

Obligations for PKP dealing with BUMN

Even though BUMN performs its function as the VAT Collector, the PKP as the Taxable Goods seller and/or the party transferring Taxable Service (PKP Rekanan) shall still do the following :

  1. Tax Invoice issuance;
  2. Tax Payment Slip (SSP) making; and
  3. Tax reporting.

Tax Invoice Issuance

As stipulated in the same MoF Regulations mentioned above, the time of Tax Invoice issuance for PKP Rekanan is similar to the time of Tax Invoice issuance in common, that is based on which is earlier occurring between:

  1. The time of Taxable Goods and/or Service transfer;
  2. The time of the payment reception in case the reception occurs prior to the Taxable Goods and/or Service transfer; or
  3. The time of installment payment in case of partial transfer of the working stage.

Considering that PKP Rekanan is the party who acknowledges exactly the time of the Taxable Goods and/or Service transfer, it is logical if the Tax Invoice issuance shall still be done by  PKP Rekanan. The issuance is  follows the general tax provisions, including the  number of copies issued by the PKP Rekanan.

Again, referring to the appendix of the same MoF regulation (read:  the MoF’s Regulation Number: 85/PMK.03/2012 as lastly amended with the MoF’s Regulation Number” 136/PMK.03/2012), the first copy is for BUMN and the second one is for the PKP Rekanan.

 

Tax Payment Slip Making

Tax Invoice and Tax Payment Slip are the evidence of VAT collection and remittance. Therefore, the preparation and the issuance are also done by the PKP Rekanan. Tax Payment Slip as the tax remittance tool shall be made in 5 (five) copies and addressed as follows:

  1. The 1st (first) page for the PKP Rekanan;
  1. The 2nd (second) page for the State Treasury Office (KPPN) through a designated Bank or Postal Office;
  2. The 3rd (third) page to be enclosed with the Monthly VAT Return of the PKP Rekanan; and
  3. The 4th (fourth) page for the designated Bank or Postal Office.

Tax Reporting

Even though the VAT Collection is by BUMN as the VAT Collector, the PKP Rekanan still shall report the tax payables on the Taxable Goods and/or Service transfers to BUMN using VAT Return Form 1111, as similar to other regular transaction. However, what needs to be aware of  is the reporting code which is different from that of other transfers to PKP in general. The transfer code to BUMN is 03, whereas the transfer code to regular PKP is 01.

The Obligations of BUMN as the VAT Collector

Considering that BUMN is the party assigned to collect VAT, the VAT remittance is of its responsibility. The time of VAT Collection is the same as  that of Tax Invoice issuance by the PKP Rekanan, as explained above. After remitting the VAT, BUMN is mandatory to report the VAT collection.

Tax Remittance

VAT or STLG on the Taxable Goods and/or Service purchase from the Partner PKP shall be remitted at the latest on 15 of the following month after the period ends. By contrast, PKP in general has longer remittance period on the tax collected, which is at latest before the VAT Return is reported. Moreover, the tax remittance under the prevalence of the MoF Regulation Number: 547/KMK.04/2000 and the DGT’s Decree Number: KEP-382/PJ/2002 was also different. It was within 15 (fifteen) days after the month of the invoice payment.

Tax Reporting

The due date of the VAT reporting is not different from other PKP in general. Like other PKP, BUMN shall report the collected VAT at the latest by the end of the following month after the end of the tax period. The different is on the type of Tax Return used, namely VAT Return  Form 1107-PUT. In addition, this VAT Return should be enclosed with a nominative list of Tax Invoices and Tax Payment Slips with the format based on the Appendix of MoF’s Regulation Number: 136/PMK.03/2012.

Another obligation of BUMN relates to the Tax Invoice issuance by PKP Rekanan.  As the VAT Collector, BUMN shall sign and affix the tax invoice issued with the stamp of “Disetor Tanggal…” (Remitted dated…).

Closing

Now, with the re-assignment of BUMN as VAT Collector, there are 5 (five) types of VAT Collector. The rest 4 (four) types are: The State Treasury; The State Treasury (KPKN); Working Contract Contractor on Natural Oil and Gas Company; and Contractor or Authorized Person/License Holder of the Geothermal Resource Mining.

For each type of VAT Collectors, the time of the VAT remittance and reporting is not the same. It is further stipulated by technical regulations of the current VAT Law.

With the variety of tax procedures for the 5 (five) types of VAT Collector, both PKP Rekanan and VAT Collectors should carefully follow which procedure is proper. In addition, especially for PKP Rekanan, VAT overpayment potentialy occurs when their majority sales are to VAT Collectors.

Speaking of the potential risk of VAT overpayment by PKP Rekanan, the tax regulation has anticipated the condition. Article 9 paragraph (4) letter b of the Income Tax Law (Law No. 8 Year 1983 as lastly amended with Law No. 42 Year 2009) stipulates that VAT overpayment can be refunded every period. This is unlike other regular PKP which should wait until the end of the year to apply for the refund. The requirement is the signature and the stamp of  “Disetor Tanggal…” from BUMN, as explained above.

As to conclude, for PKP making transactions with VAT Collectors, the above matters explained in this article are some of the things to be concerned. From accounting perspective, there are other measures should be taken for the transactions involving BUMN as VAT Collector, among others, the internal accounting system and mechanism which record journal entries related to the transactions. The main purpose of all is of course to simplify the tax administration which complies with the tax regulations.

VAT Invoice-Question

VAT Invoice-Question

Question:

Dear Sir,

On internet I noticed your blog. One question I have been looking for. In case company forgets to raise PPN invoice on transaction in month which is should be raised, can company still raise faktur pajak two or three months later?

Rgds,

Rein

Answer:

Dear Mr. Meijer,

Regarding to your question by email on Mon, 30 Jul 2012, below is the explanation:

The Company may still issue the Tax Invoice even though it has been 2 – 3 month late. However, if the Tax Office notices the late Tax Invoice issuance, the VAT Registered Person will be imposed 2% sanction from the Tax Imposition Basis referring to Article 14 paragraph (1) letter d of KUP Law (Law No. 6 Year 1983 as lastly amended with Law No. 28 Year 2007).

Kriteria Dan/Atau Rincian Jasa Yang Disediakan Oleh Pemerintah Dalam Rangka Menjalankan Pemerintahan Secara Umum yg Tidak Dikenai PPN

Kriteria Dan/Atau Rincian Jasa Yang Disediakan Oleh Pemerintah Dalam Rangka Menjalankan Pemerintahan Secara Umum yg Tidak Dikenai PPN

Jasa tersebut adalah jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum merupakan jasa sehubungan dengan kegiatan pelayanan yang hanya dapat dilakukan oleh Pemerintah sesuai kewenangannya berdasarkan peraturan perundang-undangan dan jasa tersebut tidak dapat disediakan oleh bentuk usaha lain. Termasuk dalam pengertian jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam menjalankan pemerintahan secara umum adalah

  • pemberian Izin Mendirikan Bangunan,
  • pemberian Izin Usaha Perdagangan,
  • pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak,
  • pembuatan Kartu Tanda Penduduk,
  • pemberian Hak Paten,
  • pemberian Merek,
  • pemberian Hak Cipta,
  • pembuatan akte kelahiran,
  • pembuatan akte nikah,dan
  • pemberian Visa.

Dalam hal Pemerintah melakukan penyerahan jasa selain jasa Dimaksud di atas, maka atas penyerahan jasa tersebut dikenai PPN sesuai peraturan perundang-undangan.

Peraturan ini mulai berlaku tgl 7 Juni 2012

Hanhan Haeruman

 

Penyerahan Jasa Pengiriman Surat Dengan Prangko Yang Tidak Dikenai PPN

Penyerahan Jasa Pengiriman Surat Dengan Prangko Yang Tidak Dikenai PPN

PMK 93 Tahun 2012 ttg penyerahan jasa pengiriman surat dengan prangko yg tidak dikenai PPN, PMK ini mencabut PMK 168/KMK.03/2002 dan mulai berlaku mulai tgl 23 Juni 2012.

Surat tsb adalah bagian dari komunikasi tertulis dengan atau tanpa sampul yang ditujukan kepada individu atau badan dengan alamat tertentu, yang dalam proses penyampaiannya dilakukan seluruhnya secara fisik, termasuk:

  1. kartu pos yaitu bentuk komunikasi tertulis di atas kartu bergambar dan/atau tidak bergambar;
  2. warkat pos yaitu bentuk komunikasi tertulis yang ditulis pada selembar kertas yang sekaligus berfungsi sebagai sampul;
  3. sekogram yaitu tulisan, cetakan, atau rekaman untuk keperluan tunanetra;
  4. bungkusan kecil yaitu surat pos yang dimaksudkan untuk pengiriman barang sampai dengan 2 (dua) kilogram;
  5. dokumen yaitu data, catatan, dan/atau keterangan baik tertulis di atas kertas atau sarana lain maupun terekam dalam bentuk corak apapun yang dapat dilihat, dibaca, atau didengar dan mempunyai nilai komersial atau berharga.

 Hanhan Haeruman

Saat Penyerahan BKP atau JKP

Penyerahan BKP atau JKP sebagai Dasar Terutangnya PPN dan Penerbitan Faktur Pajak

SE-51/PJ./2010 menegaskan ‘Saat Penyerahan BKP atau JKP sebagai Dasar Terutangnya PPN dan Penerbitan Faktur Pajak’ sbb:

1. BKP Berwujud Bergerak, saat:

  • Penyerahan langsung kepada pembeli, pihak ketiga untuk dan atas nama pembeli, penerima barang, juru kirim atau pengusaha angkutan; atau
  • Pengakuan piutang atau penghasilan atas harga barang atau saat penerbitan Faktur Penjualan, sesuai prinsip akuntansi umum dan konsisten.

2. BKP Tidak Bergerak, saat penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai secara hukum atau nyata kepada pembeli

3. BKP Tidak Berwujud, saat:

  • Pengakuan piutang atau penghasilan atas harga barang atau saat penerbitan Faktur Penjualan, sesuai prinsip akuntansi umum dan konsisten; atau
  • Penandatanganan kontrak atau perjanjian atau saat mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, sebagian atau seluruhnya, jika saat pada huruf a tidak diketahui.

3. JKP, saat:

  • Pengakuan piutang atau penghasilan atas harga barang atau saat penerbitan Faktur Penjualan, sesuai prinsip akuntansi umum dan konsisten;
  • Penandatanganan kontrak atau perjanjian, jika saat pada huruf a tidak dapat diketahui; atau
  • Mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya, untuk pemberian cuma-cuma atau pemakaian sendiri JKP.

Keterangan

#Dengan tetap memperhatikan saat pembuatan Faktur Pajak dalam hal-hal tertentu: 
    Penyerahan Kepada Bendahara Pemerintah
#Saat PKP Rekanan menyampaikan tagihan;
   Penyerahan sebagian tahap pekerjaan
#Saat penerimaan pembayaran termin.

Antara Impor dan Pajak

Antara Impor dan Pajak

oleh: Tim Konsultan Pajak MUC

Kata “impor” mungkin bukan hal yang asing bagi setiap orang, mengingat kita telah diperkenalkan dengan istilah ini sejak duduk di bangku sekolah. Seperti yang kita pelajari dulu bahwa secara etimologi “impor” berarti pemasukan barang (dan sebagainya) dari luar negeri. Namun, seiring berjalannya waktu, seiring berkembangnya pengalaman dan pengetahuan yang kita miliki, khususnya di dunia bisnis, tentunya pemahaman kita tentang impor pun bertambah sehingga impor cenderung menjadi tidak sesederhana sebelumnya.

Kita pun mengetahui bahwa ternyata impor bukan hanya persoalan memasukkan barang dari luar ke dalam negeri. Akan tetapi masih banyak yang perlu dipahami mengenai dunia impor, salah satunya terkait aspek yang tidak pernah lepas dari proses impor-mengimpor ini, yaitu aspek perpajakan. Oleh karena itu, artikel ini akan membahas aspek perpajakan yang terkait dengan proses impor.

Jika definisi impor secara etimologi adalah pemasukan barang (dan sebagainya) dari luar negeri, secara pajak definisi impor adalah setiap kegiatan memasukkan barang dari luar Daerah Pabean ke dalam Daerah Pabean (Pasal 1 angka 9 UU PPN (UU No. 8 Tahun 1983 yang telah diubah terakhir dengan UU No. 42 Tahun 2009). Adapun yang dimaksud dengan Daerah Pabean adalah wilayah Republik Indonesia yang meliputi wilayah darat, perairan, dan ruang udara di atasnya, serta tempat-tempat tertentu di Zona Ekonomi Eksklusif dan landas kontinen yang di dalamnya berlaku Undang-Undang yang mengatur mengenai kepabeanan. Dan barang yang dimaksud dalam impor di sini terbatas pada Barang Kena Pajak (BKP) yang berwujud.

Bagaimana jika barang yang diimpor adalah BKP tidak berwujud? Berbeda dari praktik bisnis sehari-hari, pajak tidak mengenal impor barang tidak berwujud. Menurut sudut pandang pajak, sebagaimana dapat dilihat dalam UU PPN, jika barang yang diimpor tergolong barang tidak berwujud, maka istilah yang digunakan adalah ‘pemanfaatan’, tepatnya pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean.

Kira-kira pajak apa sajakah yang bersinggungan dengan urusan impor? Berikut jawabannya.

a. PPN

Seperti halnya penyerahan lokal, khususnya penyerahan BKP yang dilakukan oleh PKP (Pengusaha Kena Pajak), transaksi impor tidak lekang dari pengenaan PPN sebesar 10%. PPN ini dikenakan dari nilai impor, yaitu nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk ditambah pungutan berdasarkan ketentuan berlaku mengenai impor BKP, sementara PPN atas penyerahan lokal dikenakan atas harga jual atau penggantian.

Kendatipun, ternyata tidak semua barang impor dikenai PPN. Dalam praktiknya, terdapat kategori barang yang dibebaskan dari pengenaan PPN. Barang apa sajakah itu? Seperti disebutkan dalam beberapa peraturan pelaksana dari UU PPN, jika barang yang diimpor tergolong BKP Tertentu atau BKP Tertentu yang Bersifat Strategis, maka PPN impor yang terutang diberikan fasilitas bebaskan. Daftar barang yang mendapat fasilitas PPN dibebaskan tersebut telah disebutkan secara rinci dalam Peraturan Pemerintah (PP) No. 12 Tahun 2001 yang telah diubah terakhir dengan PP No. 31 Tahun 2007 dan PP No. 146 Tahun 2000 yang telah diubah terakhir dengan PP No. 38 Tahun 2003.

b. PPn BM

PPn BM ini hanya dikenakan jika yang diimpor merupakan Barang Kena Pajak berwujud yang tergolong mewah, dimana pengkategorian mewah atau tidaknya ini berdasarkan ketetapan dari Menteri Keuangan. UU PPN sendiri dalam penjelasan Pasal 5 ayat (1) –nya menjelaskan bahwa barang mewah memiliki  ciri-ciri sebagai berikut:

  • barang tersebut bukan barang kebutuhan pokok
  • barang tersebut hanya dikonsumsi masyarakat tertentu, yaitu yang berpenghasilan tinggi
  • barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status.

PPn BM atas impor barang ini hanya dikenakan hanya 1 (satu) kali, yaitu pada saat impor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah. Dan pengenaannya tidak memperhatikan pihak yang mengimpor serta tidak memperhatikan apakah impor tersebut dilakukan secara terus-menerus atau hanya sekali saja.

Berbeda dari PPN atas impor barang, tarif PPn BM ditetapkan paling rendah 10% dan paling tinggi 200%, tergantung klasifikasi barang sangat mewah dari Menteri Keuangan.

c. PPh Pasal 22

PPh Pasal 22 adalah satu-satunya PPh yang dikenakan atas impor barang. Tarifnya terdiri dari 3 (tiga) macam, yaitu:

  • 0,5%, khusus untuk impor kedelai, gandum dan tepung terigu yang menggunakan API (Angka Pengenal Impor)
  • 2,5% dari nilai impor lainnya yang menggunakan API
  • 7,5%, untuk impor yang tidak menggunakan API atau yang tidak dikuasai

Berita baiknya, beberapa transaksi impor dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22. Apa saja transaksi-transaksi impor yang dimaksud? Terakhir sebagaimana diatur dalam Peraturan Menkeu No.: 154/PMK.03/2010, transaksi impor yang dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 adalah sebagaimana tercantum pada tabel di bawah ini.

No. Jenis Transaksi Impor
1. Impor barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang PPh.
2. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan atau PPN (jenis-jenis barang yang dimaksud dijelaskan lebih lanjut dalam Pasal 3 Peraturan Menkeu No.: 154/PMK.03/2010).
3. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor kembali.
4. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang ditentukan oleh Ditjen Bea dan Cukai.

Selain aspek pajak, setiap importir juga harus memperhitungkan pungutan impor yang dikenal dengan istilah Bea Masuk. Tarif Bea Masuk cukup bervariasi, tergantung jenis barang dan Negara asal barang, yang aturan pemungutannya mengacu pada UU No. 10 Tahun 1995 yang telah diubah dengan UU No. 17 Tahun 2006 dan beberapa petunjuk pelaksanaannya.

Dari penjelasan di atas dapat disimpulkan bahwa memasukkan barang dari luar negeri ke dalam negeri ternyata tidak sesederhana memindahkan barang dari satu tempat ke tempat lainnya. Terdapat aspek pajak yang perlu ditunaikan pada saat impor barang, yaitu PPN, PPn BM dan PPh Pasal 22 dengan ketentuan-ketentuan yang telah dijabarkan di atas, di mana seluruhnya dipungut oleh aparat Bea dan Cukai pada saat impor barang. Selain itu ada pula Bea Masuk  juga perlu diperhitungkan.


PPN Transaksi Lintas Batas Menurut UU PPN

PPN TRANSAKSI LINTAS BATAS MENURUT UU PPN
Oleh:  Winarto Suhendro (Staf Pengadilan Pajak)
 
PENDAHULUAN
Sebagaimana diketahui terdapat 2 (dua) prinsip dasar pemungutan PPN atas transaksi lintas batas (cross border transactions) yaitu :

Prinsip Tempat Tujuan (Destination Principles)

PPN dipungut ditempat barang atau jasa tersebut dikonsumsi, dalam hal ini tidak memandang asal barang atau jasa tersebut. Dalam hal ini atas ekspor dibebaskan dari PPN, sedangkan atas impor dikenai PPN. Pada umumnya barang yang diekspor dikenai PPN dengan tarif 0% (nol persen) sehingga bebas dari beban PPN, sedangkan atas jasa tidak ada keseragaman.

Prinsip Tempat Asal (Origin Principles)

PPN dipungut di tempat asal barang atau jasa tanpa memperhatikan apakah akan dijual di dalam negeri atau diekspor. Dalam hal ini atas ekspor akan dikenai PPN sedangkan atas impor tidak dikenai PPN, karena adanya perbedaan tempat asal.

Prinsip Tempat Tujuan telah diterapkan dibanyak negara di dunia dan menjadi dasar pemajakan transaksi lintas batas yang direkomendasikan oleh OECD. Adalah tidak lazim, merancang peraturan perundang undangan PPN menggunakan 2 (dua) prinsip yaitu Tempat Tujuan dan Tempat Asal secara bersama. Pilihan yang konsisten tentunya akan menghindari permasalahan perpajakan yang mungkin timbul.
 
DASAR PEMUNGUTAN PPN TRANSAKSI LINTAS BATAS MENURUT UU PPN

Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (UU PPN) mengatur hal-hal sebagai berikut:
 
1.     Prinsip Dasar

  1. Penjelasan Umum Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983

“Dengan mengingat pada sistemnya undang-undang ini dapat disebut Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah untuk memperlihatkan bahwa dua macam pajak yang diatur disini merupakan satu kesatuan sebagai pajak atas konsumsi di dalam negeri”.
“Selanjutnya atas ekspor barang dikenakan pajak dengan pajak dengan tarif 0% (nol persen) atau dengan kata lain, dibebaskan dari pajak, bahkan Pajak Pertambahan Nilai yang telah termasuk dalam harga barang yang diekspor dapat dikembalikan”.
“Sebaliknya atas impor barang dikenakan pajak yang sama dengan produksi dalam negeri”.
Penjelasan Umum Undang-Undang Nomor 11 Tahun 1994
“Sesuai dengan ketentuan Pasal 13 ayat (2) Undang-Undang Dasar 1945, ketentuan-ketentuan perpajakan yang merupakan landasan pemungutan ditetapkan dengan Undang-Undang. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang berlaku sejak tahun 1984, sebagai pengganti Undang-Undang Pajak Penjualan Tahun 1951, merupakan landasan hukum dalam pengenaan pajak atas konsumsi di dalam negeri”.
Penjelasan Umum Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009.
“Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi barang dan jasa di Daerah Pabean yang dikenakan secara bertingkat disetiap jalur produksi dan distribusi”.
Dari Penjelasan Umum diatas jelas diketahui bahwa prinsip dasar pemungutan PPN yang dianut UU PPN adalah prinsip Tempat Tujuan, karena PPN dipungut di tempat barang atau jasa tersebut dikonsumsi.
 
2. Objek Pajak

- Sesuai Pasal 4 ayat (1) huruf b, d, e, f, g, dan h UU PPN, Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas:

Ayat (1) huruf :
(b) impor Barang Kena Pajak
(d) pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
(e) pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
(f) ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak.
(g) ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak, dan
(h) ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.

- Sesuai Pasal 4 ayat (2) UU PPN bahwa Ketentuan mengenai batasan kegiatan dan jenis Jasa Kena Pajak yang atas ekspornya dikenai Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf h diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.

Kebijakan pengenaan PPN atas ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan ekspor Jasa Kena Pajak, seharusnya dijelaskan dalam Penjelasan Umum Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009, sebagai landasan filosofi berlakunya kebijakan dimaksud. Demikian pula dengan kebijakan pengenaan PPN atas Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, dan pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, seharusnya dijelaskan juga dalam Penjelasan Umum Undang-Undang Nomor 11 Tahun 1994.
 
3. Tarif Pajak

Sesuai Pasal 7 ayat (2) UU PPN beserta penjelasannya adalah sebagai berikut:
Ayat (2)
Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas (UU Nomor 42 Tahun 2009):
a. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
b. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; dan
c. ekspor Jasa Kena Pajak

Penjelasan ayat (2):
Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu,
a. Barang Kena Pajak Berwujud yang diekspor;
b. Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari dalam Daerah Pabean yang dimanfaatkan di luar Daerah Pabean; atau
c. Jasa Kena Pajak yang diekspor termasuk Jasa Kena Pajak yang diserahkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di luar Daerah Pabean, dikenai Pajak Pertambahan Nilai dengan tarif 0% (nol persen).

Pengenaan tarif 0% (nol persen) tidak berarti pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. Dengan demikian, Pajak Masukan yang telah dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang berkaitan dengan kegiatan tersebut dapat dikreditkan.
Dengan diterapkannya tarif 0% atas ekspor Barang Kena Pajak Berwujud dan Tidak Berwujud, dan Jasa Kena Pajak, serta pengenaan PPN atas impor Barang Kena Pajak, pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, maka dapat disimpulkan bahwa prinsip pemungutan PPN menurut UU PPN menganut prinsip Tempat Tujuan.
 
PERATURAN PELAKSANAN PEMUNGUTAN PPN JASA ATAS TRANSAKSI LINTAS BATAS

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 40/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Penghitungan, Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean mengatur antara lain:

Pasal 2:
Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
Pasal 3: ayat (1) Pajak Pertambahan Nilai yang terutang atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah dihitung dengan cara sebagai berikut:
a. 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang menyerahkan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak, jika dalam jumlah yang  dibayarkan atau seharusnya dibayarkan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai; atau
b. 10/100 (sepuluh per seratus sepuluh) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang menyerahkan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan sudah termasuk Pajak Pertambahan Nilai.
Dengan dikenakannya PPN atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean maka dapat disimpulkan bahwa prinsip pemungutan PPN dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 40/PMK.03/2010 adalah prinsip Tempat Tujuan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 70/PMK.03/2010 tentang Batasan Kegiatan dan Jenis Jasa Kena Pajak yang Atas Ekspornya Dikenai Pajak Pertambahan Nilai, mengatur antara lain bahwa jenis Jasa Kena Pajak yang atas ekspornya dikenai Pajak Pertambahan Nilai dengan tarif 0% (nol persen) sebagaimana diatur dalam Pasal 4 adalah:
- Jasa Maklon yang batasan kegiatannya memenuhi ketentuan sebagaimana Pasal 3 huruf a;
- Jasa Perbaikan dan perawatan yang batasan kegiatannya memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf b angka 1;
- Jasa konstruksi, yaitu layanan jasa konsultasi perencanaan pekerjaan konstruksi, layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan jasa konsultasi pengawasan pekerjaan konstruksi yang batasan kegiatannya menenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf b angka 2.
Dari ketentuan di atas dapat disimpulkan bahwa Jasa Kena Pajak yang atas ekspornya dikenai Pajak Pertambahan Nilai dengan tarif 0% (nol persen) terbatas pada 3 (tiga) jenis Jasa Kena Pajak. Bagaimana perlakuan terhadap “ekspor” jenis Jasa Kena Pajak lainnya, seperti jasa perdagangan, apakah dikenai PPN dengan tarif 10% atau tidak dikenai PPN?.
Pengenaan PPN dengan tarif sebesar 0% berarti Jasa Kena Pajak yang diekspor “dibebaskan” dari pajak karena akan dikonsumsi / dimanfaatkan di luar Daerah Pabean, maka dapat disimpulkan bahwa Peraturan Menteri Keuangan Nomor 70/PMK.03/2010 menganut prinsip Tempat Tujuan.

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-145/PJ/2010 tentang Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Perdagangan, mengatur antara lain:
1)     Pada prinsipnya penyerahan jasa perdagangan yang dilakukan di dalam Daerah Pabean dikenai Pajak Pertambahan Nilai dalam hal Pengusaha jasa perdagangan berada di dalam Daerah Pabean, sedangkan penjual atau pembeli barang selaku penerima jasa perdagangan berada di luar Daerah Pabean atau berada di dalam Daerah Pabean.
2)     Pemanfaatan Jasa Perdagangan dari luar Daerah Pabean dikenai PPN sepanjang penerima jasa perdagangan baik pembeli atau penjual berada di dalam Daerah Pabean atau pemanfaatan jasa perdagangan tersebut dilakukan di dalam Daerah Pabean.
3)     Jasa perdagangan tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai dalam hal penyerahan jasa perdagangan dilakukan di luar Daerah Pabean yaitu pengusaha jasa perdagangan dan penjual atau pembeli barang selaku penerima jasa perdagangan berada di luar Daerah Pabean.
Dari penegasan tersebut di atas diketahui bahwa Direktur Jenderal Pajak telah menerapkan dua prinsip dasar pemungutan PPN transaksi lintas batas yaitu prinsip Tempat Tujuan dan prinsip Tempat Asal.
Terhadap jasa perdagangan yang diserahkan oleh pengusaha jasa perdagangan yang berada di dalam Daerah Pabean kepada penerima jasa perdagangan baik yang berada di dalam atau di luar Daerah Pabean diterapkan prinsip Tempat Asal. Sedangkan atas jasa perdagangan yang berasal dari luar Daerah Pabean dan dimanfaatkan di dalam Daerah Pabean diterapkan prinsip Tempat Tujuan.
Penerapan prinsip Tempat Asal atas jasa perdagangan yang diserahkan oleh pengusaha jasa perdagangan yang berada di dalam Daerah Pabean tidak sesuai dengan prinsip dasar pemungutan PPN sebagaimana diatur dalam Penjelasan Umum UU PPN.
Mengacu pada prinsip pengenaan pajak atas konsumsi jasa di dalam Daerah Pabean maka seharusnya jasa perdagangan yang diserahkan oleh pengusaha jasa perdagangan yang berada di dalam Daerah Pabean, sepanjang penerima jasa perdagangan baik itu pembeli atau penjual barang sebagai pihak yang memanfaatkan berada di luar Daerah Pabean, tidak dikenai PPN.

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-3/PJ/2011 tanggal 10 Januari 2011 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan Berupa Royalti dan Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai atas Pemasukan Film Impor, mengatur antara lain:

  1. Pemasukan film impor pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, berupa hasil karya sinematografi yang merupakan hak kekayaan intelektual yang disimpan dalam media baik berupa roll film ataupun media penyimpanan yang lain, dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai.
  2. Adapun atas pembayaran royalti film impor sebagai hasil peredaran film di dalam Daerah Pabean terutang Pajak Pertambahan Nilai dengan Dasar Pengenaan Pajak sebesar nilai berupa uang yang dibayar atau seharusnya dibayar.

Dari penegasan tersebut diatas diketahui bahwa Direktur Jenderal Pajak telah menerapkan prinsip Tempat Tujuan.

KESIMPULAN

  1. Pemungutan PPN menurut UU PPN menggunakan prinsip Tempat Tujuan.
  2. Pemungutan PPN atas ekspor Jasa Kena Pajak tertentu yaitu jasa maklon, jasa perbaikan dan perawatan, dan jasa konstruksi sesuai prinsip Tempat Tujuan.
  3. Atas jasa perdagangan yang diserahkan oleh pengusaha jasa perdagangan yang berada di dalam Daerah Pabean menggunakan prinsip Tempat Asal, tidak sesuai dengan prinsip dasar pemungutan PPN yang dianut UU PPN.
  • MUC CONSULTING GROUP

    Konsultan Pajak, Konsultan Customs, Konsultan IT/E-Govt, Konsultan Riset, Konsultan GCG/Risk, Training, & Kantor Akuntan Publik (KAP)

     

    PUSAT:

    MUC Building

    Jl TB Simatupang 15 Jaksel

    Telp +62 21 78837111

    Fax   +62 21 78837666

     

    CABANG SURABAYA

    Graha Pena Lt 15

    Jl A Yani 88 Surabaya

    Telp +62 31 8202180

    Fax   +62 31 8283884

     

    CABANG BALIKPAPAN

    Jl Indrakila No 99

    Balikpapan Utara

    Telp +62 542 7202929

    Fax   +62 542 7204298

  • Arsip Artikel

  • Categories

  • Blog Stats

    • 28,830 hits
  • Meta

Follow

Get every new post delivered to your Inbox.

Join 792 other followers